Статия · ДДС

Зърно и ДДС от 01.01.2027 г. – край на обратното начисляване и на възстановяването в 30 дни

По действащия закон от 1 януари 2027 г. продавачът на пшеница, царевица, слънчоглед или рапица начислява 20 % ДДС във фактурата, а земеделците губят възстановяването на ДДС в 30 дни. ЕС обсъжда удължаване до 30.06.2030 г., но то още не е прието.

Какво се променя на 1 януари 2027 г.

Таблицата е по действащия закон – ако до края на годината не бъде прието удължаване.

За кои стоки става дума

Приложение № 2, част втора изброява стоките по кодове по Комбинираната номенклатура: пшеница (вкл. лимец), ръж, ечемик, овес, царевица, неолющен ориз, сорго, елда, просо, тритикале и други житни растения, соя, рапица, слънчоглед и семена от кориандър. Брашното, шротът и бобовите култури не са в списъка. Решава кодът по КН на стоката, не името ѝ в договора.

Ще бъде ли удължено

Основанието в правото на ЕС е чл. 199а от Директива 2006/112/ЕО – обратно начисляване за стоки и услуги с висок риск от измами. И той важи до 31.12.2026 г. (Директива (ЕС) 2022/890). На 01.10.2026 г. Комисията внесе предложение COM(2026) 515 за удължаване до 30.06.2030 г., когато в ЕС започва цифровото отчитане на сделките. По данни от предложението обратно начисляване за зърнени и технически култури прилагат 6 държави, сред които и България.

Предложението не е прието. Съветът го приема единодушно след становище на Европейския парламент, чието гласуване е предвидено ориентировъчно за 23.11.2026 г., а директивата влиза в сила 20 дни след обнародването. Дори тогава у нас режимът продължава само ако се промени и срокът в § 9. В проекта на ЗИД на ЗДДС (strategy.bg № 12733) такъв текст няма – може да бъде добавен в Народното събрание. Прецедент има: последното удължаване (ДВ бр. 52 от 05.07.2022 г.) беше обнародвано със задна дата – в сила от 01.07.2022 г.

Какво означава на практика

За земеделските производители

• Във фактурите за зърно и маслодайни култури към фирми начислявате 20 % ДДС и го внасяте до 14-о число на следващия месец (чл. 89 и чл. 125, ал. 5).
• В месеците без продажби, обикновено пролетта, ДДС за възстановяване се връща по общия ред, а не в 30 дни. Изключение – над 30 % доставки с нулева ставка за 12 месеца, например продажби в ЕС и износ (чл. 92, ал. 3, т. 1).

За търговците и преработвателите

• Плащате цената плюс 20 % и приспадате ДДС в справката за месеца. Нужни са повече оборотни средства – особено ако изнасяте и имате ДДС за възстановяване.
• Протоколите за самоначисляване при зърното отпадат.
• Расте рискът от доставчици, които получават ДДС, но не го внасят. По чл. 177 ЗДДС купувачът отговаря за невнесения данък, ако е знаел или е бил длъжен да знае – например при привидна сделка или цена, която значително се отличава от пазарната.

Цените в договорите

Ако в договора не пише изрично, че ДДС се дължи отделно, той се смята включен в цената (чл. 67, ал. 2 ЗДДС). При цена „210 € на тон“ без уточнение за доставка през 2027 г. земеделецът получава 175 € плюс 35 € ДДС. Затова пишете „без ДДС“.

Пример: 300 тона пшеница

Земеделски производител от Ямболско, регистриран по ДДС, продава 300 т пшеница по 210 € на тон без ДДС на търговец. През същия месец има 2 400 € ДДС по покупки.

Ако търговецът изнася зърното, 12 600 € остават за възстановяване – в 30 дни при над 30 % доставки с нулева ставка, иначе по общия ред около средата на май. А ако земеделецът има 6 000 € ДДС по покупки през март 2027 г. и няма продажби, неприспаднатият остатък ще му се върне около средата на юли вместо около средата на май.

Сделки около Нова година

• Решава датата на доставката – прехвърлянето на собствеността (чл. 25, ал. 2), а не датата на договора или на плащането. Доставка до 31.12.2026 г. е с обратно начисляване, дори фактурата да е издадена в първите 5 дни на януари (чл. 113, ал. 4).
• Зърно на склад при купувача, за което цената се определя и собствеността минава през 2027 г., е по новите правила.
• Аванс през декември, доставка през януари. Данъкът за аванса става изискуем при плащането (чл. 25, ал. 7) – по обратно начисляване, а за остатъка се прилагат правилата от 2027 г. Преходно правило за края на режима обаче няма (при въвеждането му авансите бяха уредени изрично в § 8 от същия ЗИД). По-добре избягвайте такива аванси.
• Известия през 2027 г. за доставки от 2026 г. (качество, влага) се издават към първоначалната фактура (чл. 115) и логично следват нейния режим, но изрично правило няма.
• ДДС за възстановяване за декември 2026 г. Справката се подава до 14.01.2027 г., когато чл. 92, ал. 3, т. 2 вече не се прилага. Законът не казва дали 30-те дни важат за нея – планирайте сумата по общия ред.

Какво да направите до 31 декември

• В договорите за 2027 г. напишете изрично „цена без ДДС“.
• Планирайте парите – от януари купувачите плащат с 20 % повече, а продавачите внасят ДДС до 14-о число.
• Решете кои доставки да завършат до 31.12.2026 г. и документирайте датата на прехвърляне на собствеността – кантарни бележки, приемно-предавателни протоколи, складови документи.
• Проверявайте доставчиците – ДДС номер, плащане по банка, реални количества и пазарни цени.
• Ако не сте регистрирани по ДДС, проверете оборота си – задължителна регистрация. За 2027 г. се обсъжда по-висок праг (проект) – „Промени от 2027 г.“.

Въпроси

Ще има ли обратно начисляване на ДДС за зърно през 2027 г.?

По действащия закон – не, режимът се прилага до 31.12.2026 г. Европейската комисия предложи удължаване до 30.06.2030 г., но то не е прието, а в българския проект за промени в ЗДДС удължаване няма.

Трябва ли от 2027 г. да пиша ДДС във фактурата за пшеница?

Да, ако сте регистрирани по ДДС и доставката е от 01.01.2027 г. – 20 % ДДС, без основание „чл. 163а, ал. 2“. Ако бъде прието удължаване, ще обновим страницата.

Кога ще ми върнат ДДС от 2027 г.?

По общия ред на чл. 92, ал. 1 ЗДДС: сумата се приспада в следващите два месеца, а остатъкът се връща до 30 дни след третата справка. В 30 дни – само при над 30 % доставки с нулева ставка за 12 месеца или друго основание по чл. 92, ал. 3 и 4.

В договора пише 200 € на тон – с ДДС ли е?

Ако не е посочено изрично, че ДДС се дължи отделно, той е включен в цената (чл. 67, ал. 2 ЗДДС). От 2027 г. това са 166,67 € плюс 33,33 € ДДС на тон.

Какво става с аванс от декември 2026 г. за доставка през януари 2027 г.?

Данъкът за аванса е изискуем при плащането – по обратно начисляване, а за остатъка важат правилата от 2027 г. Изрично преходно правило няма, затова е по-добре да избегнете такъв аванс или да го обсъдите предварително със счетоводителя си.

Източници: ЗДДС – чл. 25, 66, 67, 89, 92, 113, 115, 117, 125, 163а–163г, 177, Приложение № 2, част втора, и § 8–9 от ПЗР на ЗИД на ДОПК (ДВ бр. 98/2013, изм. ДВ бр. 52/2022); последно изменение на ЗДДС – ДВ бр. 69/2026 · Проект на ЗИД на ЗДДС, strategy.bg № 12733 (23.09.2026) · Предложение на Комисията COM(2026) 515 от 01.10.2026 г. · Европейски парламент – процедура 2026/0292(CNS) · Директива (ЕС) 2022/890 · Директива 2006/112/ЕО – чл. 199а. Общо разяснение към датата на проверката – не е данъчна консултация.